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  三、来料加工贸易方式下出口业务核算

  来料加工贸易方式下销售收入是免税的,不计提销项税额,用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣,直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。

  四、出口货物视同内销征税的会计核算

  (一)本年出口货物,在本年视同内销征税(冲减出口销售收入,增加内销销售收入)

  1、一般贸易方式下

  借:主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方)

  贷:主营业务收入——内销收入

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  2、进料加工贸易方式下

  借:主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方)

  贷:主营业务收入——内销收入

  应交税费——未交增值税

  两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同,但以下处理方式相同:

  (1)对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物,在帐务上冲减出口销售收入的同时,应在“出口退税申报系统”中进行负数申报,冲减出口销售收入。

  (2)对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的,由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物,所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”,而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

  (二)上年出口货物,在本年视同内销征税

  一般贸易方式下视同内销征税

  1、计提销项税额

  借:以前年度损益调整

  贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

  2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额

  借:以前年度损益调整

  贷:应交税费——未交增值税

  3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出

  借:以前年度损益调整(红字)

  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)

  (1)对于上年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税的出口货物,在“出口退税申报系统“中进行负数申报,冲减出口销售收入。

  (2)在填报《增值税纳税申报表附列资料》(附表二)时,不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起,应分别体现。

  (3)在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时,只录入本年数。


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